Оффшорные операции. Офшорные банковские операции

Оффшорные операции (от англ. ой-сЬоге - находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) представляют собой законодательную основу международных финансовых и торговых операций, осуществляемых предприятиями, зарегистрированными на территории, имеющей статус налоговой гавани, разновидностью которой является центр «офф-шор». Оффшорные операции представляют собой финансовый инструмент, который, не нарушая действующего законодательства, используется для планирования и минимизации налогообложения и для защиты коммерческой тайны. Оффшорные операции - это целый комплекс операций и услуг, в который входят:

спекулятивные операции по управлению капиталом, то есть валютный дилинг, инвестиции, владение и распоряжение зарубежным имуществом, операции с недвижимостью, трансферт и т.п.;
услуги по созданию и регистрации оффшорных предприятий (компаний), по продаже этих предприятий, по открытию банковских счетов и др.;
услуги по управлению оффшорным предприятием «крез доверительного управляющего;
консалтинговые услуги по налоговому планированию.

Налоговое планирование означает использование разнообразных
факторов (географических, правовых, экономических) с целью снижения налоговых потерь. По существу, налоговое планирование есть выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения ^тгаов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
Процесс налогового планирования включает четыре стадии (табл. 11.6.1).
Таблица 11.6.1

В основе оффшорных операций лежит конфиденциальность оффшорного предпринимательства. Защита коммерческой тайны обычно сводится к неразглашению имени фактического владельца предприятия. Такая защита обеспечивается путем выпуска акций на предьявителя или через доверительного управляющего (номинального ^вдельца, т.е. фактически подставного лица).
Налоговая гавань представляет собой территорию, проводящую политику привлечения иностранных кредитов путем предоставле-

НИЯ налоговых и других льгот. Эти льготы предоставляются иностранным и местным предпринимателям. Иногда льготное налогообложение распространяется только на отдельные виды деятельности, например, в Люксембурге это льготный налоговый режим для банков, в Швейцарии и Лихтенштейне - для холдинговых и торговых предприятий. Предприятия, создаваемые в налоговой гавани, получили название «оффшорные предприятия». Оффшорные предприятия могут быть или полностью освобождены от налога (Ирландия, Либерия и др.), или облагаются небольшим паушальным налогом (единой суммой), как в Панаме, Антильских островах и др. В Швейцарии установлен более низкий размер налога, который при определенных условиях может и не взиматься. Практически в любой стране можно назвать вид деятельности, в отношении которого она выступала бы как «налоговая гавань». Однако страна, избранная в качестве «налоговой гавани», должна отвечать следующим критериям:

меньшие налоговые ставки по сравнению с национальным налоговым правом;
соблюдение коммерческой тайны;
соблюдение банковской тайны.

Учитываются также и факторы общеэкономического характера: финансовая активность в стране, развитая система коммуникаций, икугон жесткого контроля за иностранными фирмами.
Центр «офф-шор» в отличие от «налоговой гавани» предоставляет налоговые и другие льготы только по финансовым операциям с иностранными резидентами в иностранной валюте. Центры «оффшор» располагаются, в ОСНОВНОМ, на морских побережьях и в местах развитого международного туризма (Багамские ^ВДЮва, Кипр, Мальта и др.). Они проводят политику привлечения иностранных кредитных капиталов. В этих центрах кредитные учреждения (иностранные и национальные) осуществляют операции с нерезидентами в иностранной для данной страны валюте. Внутренний рынок кредитных капиталов изолируется от международного (внешнего) путем отделения счетов резидентов от счетов нерезидентов, освобождения нерезидентов от валютного и экспортного контроля, предоставления им налоговых льгот и т.п.
В оффшорных предприятиях (компаниях) этих зон ведение бухгалтерского учета и отчетности сведено к минимуму, а в отдельных центрах «офф-шор* требование вести бухгалтерский учет вообще отсутствует (Панама, Антильские и Нормандские острова, Лихтенштейн). Оффшорные предприятия могут осуществлять любые финансовые и торговые операции по всему миру. Их щреяМ]щеашш - в возможности осуществления финансовых операций в кратчайшие
сроки в соответствии с валютой покупателя и продавца; списания на месте всех затрат, связанных с заключением сделок и др. Одним из наиболее популярных центров «офф-чпор» является Кипр. Всем оффшорным компаниям и их сотрудникам кипрские законы предоставляют следующие льготы: льготный налог на прибыль; нулевой налог на проценты, дивиденды, гонорары; освобождение от валютного контроля; льготные ставки подоходного налога для иностранных сотрудников; беспошлинный ввоз товаров.
Центры «офф-шор» имеют определенную специализацию: банковские, трастовые, страховые. К центру «офф-шор» относится режим, предоставляющий налоговые и другие льготы судовладельцам-нере- зидентам. Такой режим, как и сам этот центр «офф-шор» носит название «удобный флаг». Удобный флаг (от англ. convenience - удобство, материальная выгода, интерес) - это открытая регистрация морских судов в целях получения дополнительной прибыли от льгот по налогообложению, классификации морских судов и т.п., которую имеют судовладельцы-нерезиденты в стране такой регистрации. Удобный флаг предоставляют Багамские острова, Бирма, Кипр, Либерия, Мальта, Панама и др. Судно и его экипаж несут в дальнейшем флаг и национальность данного государства. Законодательство этих стран не принуждает владельца судна к соблюдению мировых стандартов социального обеспечения и профсоюзных прав моряков. Доходы, получаемые каждым регистром удобного флага, зависят от типов и размеров судов: чем крупнее суда, входящие в регистр, тем это выгоднее. Судовладельцы экономят также на невыполнении тре^ бований Международной конвенции по охране человеческой жизни на море, так как многие страны, предоставляющие удобный флаг, не присоединились к этой конвенции.
В Российской Федерации действует сейчас только одна зона, похожая на центр «офф-шор» - это Калмыкия.
Контрольные вопросы:

Охарактеризуйте содержание оффшорных операций.
Чем отличается «налоговая гавань» от центра «офф-шор»?
Что такое «удобный флаг»?

Возникновение оффшорных операций вызвано реализацией уменьшения налогов на доходы от предпринимательской деятельности в законодательном порядке.

Предприниматель-резидент обязан уплатить налоги с оборота и с прибыли, полученных от своей деятельности внутри страны и за рубежом.

Предприниматель, участвующий во внешнеэкономической деятельности, платит налоги дважды.

Двойное налогообложение - это обложение налогом прибыли иностранного участника в совместном предприятии при ее переводе за границу и обложение этой же прибыли в стране иностранного участника. Поэтому для избежания двойного налогообложения и для стимулирования внешнеэкономической деятельности предпринимателя многие государства заключили между собой соглашение (конвенцию, договор) об исключении двойного налогообложения. Например, по состоянию на 24 апреля 1997 г. в Российской Федерации действуют соглашения (конвенции, договоры) об избежании двойного налогообложения с 28 странами (Австрия, Бельгия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Дания и др.).*

* Письмо ГНС РФ от 24 апреля 1997 г. № ВЕ-6-06/318 "Перечень действующих соглашений об избежании двойного налогообложения". - Экономика и жизнь. - 1997. -№20.

Кроме устранения двойного налогообложения для стимулирования международного коммерческого оборота используется принцип минимизации налогов на легальной основе, который положен в основу оффшорных операций.

ОФФШОРНЫЕ ОПЕРАЦИИ (англ. off-chore - находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) представляют собой законодательную основу международных финансовых и торговых операций, осуществляемых предприятиями, зарегистрированными на территории, имеющей статус налоговой гавани, разновидностью которой является центр "офф-шор".

Оффшорные операции по своему содержанию представляют собой финансовый инструмент, который, не нарушая действующее законодательство, используется для планирования и минимизации налогообложения и для защиты коммерческой тайны.

Оффшорные операции включают:

1) консультационные услуги по минимизации налогообложения, выбору оффшорной зоны и др.;

2) услуги по созданию и регистрации оффшорных предприятий (компаний), по открытию банковских счетов, по продаже этих предприятий и др.;

3) услуги по эффективному использованию оффшорных компаний в международном коммерческом обороте;

4) услуги по управлению оффшорной компанией через доверительного управляющего;

5) спекулятивные операции по управлению капиталом (валютный дилинг, инвестиции, владение и распоряжение зарубежным имуществом, операции с недвижимостью, трансфертные, трастовые операции и т.п.);

6) консалтинговые услуги по налоговому планированию.

Налоговое планирование означает использование разнообразных факторов (географических, правовых, экономических) с целью снижения налоговых потерь.

Налоговое планирование представляет собой выбор оптимального сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Другими словами, налоговое планирование есть выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Процесс налогового планирования включает четыре стадии (табл. 8.1).

В основе оффшорных операций лежит конфиденциальность оффшорного предпринимательства. Во многих оффшорных юрисдикциях* приняты специальные законы, предусматривающие уголовную ответственность за разглашение конфиденциальной информации для лиц, имеющих к ней служебный доступ.

* Юрисдикция - правовая сфера, на которую распространяются полномочия данного государственного органа.

Оффшорные схемы для интернет-бизнеса являются важнейшей составляющей успеха. Почему это так сложно и важно? Причины две: налоги и личная безопасность.

Дело в том, что специфика Интернет такова, что зарегистрировав компанию, например, в Белизе, можно поставить там же сервера и оказывать услуги или торговать виртуальными товарами по всему миру. Казалось бы, это идеальный вариант, который позволяет вести бизнес не платя никакие налоги . Его реализация элементарна - достаточно обратиться в любую организацию занимающуюся оффшорными компаниями и за пару часов вам оформят юридическое лицо , откроют расчетный счет и предоставят директора . Но, к сожалению, эта схема «работать» не будет.

Оффшорные операции

«Подводные камни»

Во первых, любой Интернет-бизнес завязан на , то есть прием платежей с кредитных карт . Проблема в том, что VISA и MasterCard почти прямо запрещают банкам подключать юридические лица из черного списка оффшоров. А платёжные системы либо не работают с такими компаниями, либо берут за оффшорные операции «драконовские» комиссии.

Во вторых, самые интересные оффшорные технологии, такие как скрытие имен бенефициаров или действительно анонимные банковские счета, работают только с наиболее одиозными субъектами международного права и совсем не случайно именно с этими юрисдикциями отказываются иметь дело подавляющее большинство средних и крупных компаний.

В третьих, размещение сервера в удаленных уголках мира невозможно из-за плохого Интернета, а нахождение «основных средств» с любой другой стране ведет к соответствующим юридическим и налоговым последствиям в этом государстве.

Список неприятностей, к которым приводят самостоятельные попытки «налогового планирования» можно продолжать долго. Чего стоит только вероятность быть арестованным при пересечении границы таких государств, как США, считающих, что с прибылей полученных от их граждан в их казну должны быть уплачены налоги независимо от того, где зарегистрирована компания. Конечно, при ведении интернет-бизнеса такие вопросы становятся особенно актуальны.

По этим и многим другим причинам разработка качественной оффшорной схемы, является обязательным условием не только для минимизации налогооблагаемой базы, но и вопросом личной безопасности владельцев Интернет-компаний.

Правильные оффшорные технологии

Правильным, при решении задач минимизации налогооблагаемой базы при оффшорных операциях, является другой метод. Оффшорные компании объединяются в структуры с фирмами из престижных юрисдикций. Каждое юридическое лицо в такой оффшорной схеме выбирается и регистрируется под решение одной-двух задач в том государстве, законодательство которого позволяет решить их наилучшим образом.

Такие оффшорные технологии для своей работы требуют заключения большого количества международных договоров. Разработка этих соглашений сама по себе является нетривиальной задачей даже для специалиста. Кроме того, в процессе разработки схем оффшорных операций нужно всегда учитывать возможности налогового планирования при ведении международной деятельности.

Учитывая несовершенство законодательства в области Интернет-коммерции и его противоречивость даже внутри таких образований как Европейский Союз, разработка качественной схемы ведения деятельности с использованием специфических оффшорных методов является задачей, которую лучше доверить профессионалам.

Наши услуги:

Юридическое обоснование увода финансовых потоков в оффшорные зоны

Написание договоров на любых языках под разработанные схемы

Регистрация компаний и открытие банковских счетов по разработанной схеме

Открытие счетов в иностранных банках для созданных компаний

Оценка рисков возникающих на каждом этапе ведения деятельности

Создание структур юридических лиц для вашей бизнес-модели

Уважаемые господа, мы готовы взять на себя полный комплекс работ по реализации вашего проекта. В случае, если вы хотите самостоятельно совершать все юридически-значимые действия, мы готовы предоставить вам опытного консультанта, который будет сопровождать вас во всех поездках, связанных с регистрацией компаний и заключением договоров. Обращайтесь.

Все представленные на этой Интернет-странице текстовые и графические материалы
являются собственностью ООО «Смарт Групп» - компании зарегистрированной на территории Российской Федерации.
Использование этих материалов без письменного согласия правообладателя запрещено и будет преследоваться в соответствии
с законодательством путем обращения в хостинг центры, обслуживающие Интернет-сайты нарушителей, а также путем обращения
в судебные инстанции по месту регистрации компании нарушителя или проживания физического лица нарушителя.

Основные этапы сотрудничества.
Стоимость и порядок проведения работ.

На первичной консультации заказчик представляет свою бизнес-модель, а наши консультанты предлагают предварительные варианты реализации проекта. Заказчику рассказывается о возможной структуре юридических лиц, вариантах финансовых потоков, намечаются отдельные договоры с юрисдикциями разрешения споров, рассказывается о вопросах лицензирования и налоговой составляющей. Даются обоснования предлагаемых решений. Предварительно оценивается общая стоимость реализации проекта. Цена часовой первичной консультации 5000 рублей.

Вторым этапом является создание детальной схемы проекта на бумаге в юридическом, налоговом, платежном и IT разрезах. Как правило результатом работ на этой стадии является один лист формата А1 или А0 высокой детализации и несколько листов А4 с поэтапным планом реализации, стоимостями и сроками. Разработка такой схемы и сопроводительных документов, в зависимости от сложности, стоит от одной до десяти тысяч евро. Сроки от одной до двух-трех недель.

В случае необходимости, на третьем этапе может быть произведена проработка отдельных элементов схемы «в глубину». Например, в случае закупок товаров народной медицины где-нибудь в Малайзии, специалисты нашей компании могут не обладать точной информацией по правилам ведения бухгалтерии и налогообложению в этом государстве. В таком случае, для уточнения информации, может быть предложено заказать в местной аудиторской компании проработку данных вопросов. А у местных юристов получить информацию о необходимости лицензирования с реальными сроками и стоимостям «от практиков». Как правило, стоимость таких работ за границей в десятки раз выше, чем в Российской Федерации и колеблется от 3000 до 50000 тысяч евро. Однако, данный этап не является обязательным.

Последним этапом является непосредственно реализация проекта. В соответствии с разработанной схемой, для наших клиентов мы проводим следующие работы:

Регистрация юридических лиц
Получение необходимых лицензий
Открытие счетов в оффшорных банках
Разрабатка и сопровождение договоров
Подключение компаний к платежным системам
Регистрирация товарных знаков
Защита объектов интеллектуальной собственности
Прочие необходимые действия для запуска бизнеса

Как правило, стоимость работ на данном этапе колеблется от 5000 евро для типовых торговых схем, до нескольких миллионов при запуске крупных международных проектов.

Простите за прямоту, но ведение интернет-бизнеса от российского юридического лица это, мягко говоря, не разумно.
Алексей Зарин
Специфика бизнеса в Сети

Пример оффшорной схемы интернет-бизнеса

Модель легальна, налоговые потери ~1%, бенефициарный собственник не определяем

Оффшорная банковская операция – это сложившаяся в многовековой практике система оказания финансовых услуг нерезидентам оффшорной зоны. Такой механизм используется как инструмент налоговой оптимизации.

Словосочетание «offshore banking» буквально переводится как «операции вне территории». Суть оффшорных банковских операций заключается в законных действиях, направленных на существенное снижение налоговой базы. Оффшорные операции являются международными, компания зарегистрирована на специально отведенной территории с очень благоприятным налоговым и законодательным климатом. Операции представляют собой финансовый инструмент, который посредством правовых норм и допущений минимизирует суммы налога. Операции в оффшорной зоне гарантируют конфиденциальность, защиту коммерческой тайны и минимальные платежи в бюджет. Создают подобные компании и совершают оффшорные операции крупные транснациональные , банки и коммерческие объединения.

Оффшорные операции – это масштабное явление, направленное на сокрытие объема выручки. Уменьшение налогооблагаемой прибыли – не единственный повод для использования этих методов, существуют и другие:

стремление уйти от налогов, ведь классические закрыты для любых проверок;
сокрытие информации о владельцах фирмы, составе акционеров, менеджменте, оборотах, активах;
участие в международных торгах и получение доступа к международным кредитам;
оффшорные операции применяются такими гигантами, как Google и Apple, а также другими IT компаниями для сохранения коммерческой тайны;
сокрытие цепочки контрагентов, в которой могут присутствовать персоны, имена которых не подлежат разглашению;
осуществление откровенно преступных сделок участием крупных корпораций или незаконных организаций.

Номинальным владельцем оффшорной компании является какое-то лицо, которое не желает разглашения собственной личности и является в оффшорной зоне нерезидентом. Этот человек – гражданин другого государства и обязан платить налоги со своих доходов. На территории оффшорной зоны он этого не делает, равно как и на родине. Таким образом, в большинстве стран мира оффшорные банковские операции признаны незаконными или подлежат ограничению. Но сложный механизм оценки и построения доказательной базы делает преследование владельцев оффшорных счетов практически невозможным.

Виды и суть оффшорных банковских операций

На территории оффшорных зон производятся различные действия, перечень которых значительно увеличился с появлением высокоточной электроники. Новые технологии существенно расширили возможности финансистов. Современные СКЗИ (средства криптографической защиты) позволяют бенефициару и его поверенным обмениваться большими объемами информации. При общении используются закрытые каналы, что обеспечивает конфиденциальность.

В комплекс оффшорных операций входит:

формирование капитала и управление им;
валютный , по которому должна быть раскрыта в любой стране мира, кроме зоны оффшора;
иностранного имущества ради возможности не платить налоги, так как формальный собственник – гражданин оффшорной территории;
покупка и продажа предприятий;
открытие и обслуживание счетов, которые требуется скрыть от налогового инспектора;
от лица номинального владельца оффшорной компании.

Примеры оффшорных банковских операций

Оффшорные операции отличаются особой гибкостью, которая не свойственна банковской сфере в большинстве стран с жесткой регуляцией. Виды оффшорных банковских операций специфичны:

прием вкладов у клиентов;
выдача займов без условия обязательного контроля. При кредитовании в оффшорном банке не требуется полное обеспечение;
ссуды и корпоративное ;
факторинг всех видов;
операции с валютой;
страхование вкладов и обеспечение займов;
финансовая .

Оффшорные операции решают проблемы, которые невозможно решить на территории других стран:

прием вкладов от частных лиц и компаний без какого-либо контроля источников;
исключение политических рисков и связанных с ними финансовых потерь;
сокрытие части имущества физических лиц или фирм;
обеспечение абсолютной секретности.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Предприниматель, участвующий во внешнеэкономической деятельности, платит налоги дважды.

ОФФШОРНЫЕ ОПЕРАЦИИ (англ. off-chore - находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) представляют собой законодательную основу международных финансовых и торговых операций, осуществляемых предприятиями, зарегистрированными на территории, имеющей статус налоговой гавани, разновидностью которой является центр "офф-шор".

Оффшорные операции включают:

1) консультационные услуги по минимизации налогообложения, выбору оффшорной зоны и др.;

3) услуги по эффективному использованию оффшорных компаний в международном коммерческом обороте;

4) услуги по управлению оффшорной компанией через доверительного управляющего;

6) консалтинговые услуги по налоговому планированию.

Процесс налогового планирования включает четыре стадии (табл. 8.1).

* Юрисдикция - правовая сфера, на которую распространяются полномочия данного государственного органа.

Таблица 8.1

Стадии налогового планирования


	Решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения местонахождений (регистрации) самой организации, ее руководящих органов, основных, производственных и коммерческих подразделений и т.п.
	Выбор правовой формы организации и ее структуры с учетом характера и цели ее деятельности
	Правильное и полное использование возможностей налогового законодательства и налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств, а также их взаимной увязки с правовыми формами оформления сделок
Четвертая	Рациональное с налоговой точки зрения размещение полученных прибылей и других денежных накоплений, использование оборотных средств

Защита коммерческой тайны обычно сводится к неразглашению имени фактического владельца оффшорной компании. Такая защита обеспечивается путем выпуска акций на предъявителя либо на основе использования доверительного управляющего (т.е. номинального владельца) оффшорной компании.

Доверительный управляющий (номинальный владелец, номинальный партнер) - это фактически подставное лицо, вводимое в состав владельцев фирмы и занимающее пост директора, но по условиям учредительного договора и устава лишенное практически всех прав.

Конфиденциальность также связана с наличием банковских счетов и оффшорной компании, информацию о которых банк может выдать только в случае судебного разбирательства (например, при уголовных делах по торговле наркотиками и т.п.).

НАЛОГОВАЯ ГАВАНЬ (аналогичные понятия: НАЛОГОВОЕ УБЕЖИЩЕ, ФИСКАЛЬНЫЙ ОАЗИС) представляет собой небольшое государство или территорию, проводящую политику привлечения иностранных кредитных капиталов путем предоставления налоговых и других льгот. Налоговая гавань предоставляет льготы иностранным и местным предпринимателям (фирмам, компаниям). Иногда льготное налогообложение распространяется только на отдельные виды получаемого дохода, например, в Люксембурге - это льготный налоговый режим для банков; в Швейцарии и Лихтенштейне - для холдинговых посреднических и торговых компаний; на Багамских островах - полное освобождение от подоходного налога.

Законодательства государств, имеющих налоговые гавани, предусматривают для коммерческих структур полное освобождение их от налога (Ирландия, Либерия) или обложение их небольшим паушальным налогом (единой суммой) (Лихтенштейн, Антильские острова, Панама и др.). В Швейцарии установлен более низкий размер налога, который при определенных условиях может и не взиматься.

Разновидностью налоговой гавани является центр "офф-шор".

Центры "офф-шор" - это небольшие государства и территории, расположенные в основном на морских побережьях и в местах развитого международного туризма и проводящие политику привлечения иностранных кредитных (старое название ссудных) капиталов и в отличие от налоговых гаваней, предоставляющие налоговые и другие льготы только для финансово-кредитных операций с иностранными резидентами в иностранной валюте.

К наиболее известным центрам "офф-шор" относятся Белиз, Панама, Либерия, Кипр, Мальта, Сингапур, Гибралтар, Штат Делавер в США и др. Вести коммерческую деятельность на территории страны регистрации оффшорной компании, как правило, запрещено.

Центры "офф-шор" принципиально отличаются от зон свободной торговли. Зоны свободной торговли предоставляют налоговые и прочие льготы всем предприятиям, действующим внутри зоны, а центры "офф-шор" - только предприятиям (оффшорным компаниям), ведущим деятельность вне их территории.

Центры "офф-шор" имеют определенную специализацию, в основу которой положены различные типы юрисдикции.

Юрисдикции бывают банковские, трастовые, страховые. Среди страховых имеются такие юрисдикции, которые больше подходят для внутрифирменного страхования, и такие, которые больше подходят для перестрахования.

На рынке одного профиля может конкурировать между собой несколько центров "офф-шор". Например, регистрация оффшорных судовладельческих компаний осуществляется в Либерии, Панаме, на островах Кипр, Мэн и в других местах.

С позиции предоставления льгот юрисдикции подразделяются на собственно оффшорные компании, относящиеся к налоговым гаваням, и на юрисдикции с "умеренным" налоговым климатом.

Для собственно оффшорных компаний характерно отсутствие налогообложения и отчетности, а также исключение их в большинстве случаев из сферы действия международных налоговых соглашений. К юрисдикциям данного типа относится большинство центров "офф-шор": Панама, Кипр, Британские и Виргинские острова, где действует соглашение об устранении двойного налогообложения, и др.

К юрисдикциям с "умеренным" налоговым климатом относятся Австрия, Бельгия, Люксембург, Нидерланды, Швейцария. Законодательство этих стран содержит нормы, позволяющие при проведении оффшорных операций многократно снижать налоги, иногда даже до нуля.

В центрах "офф-шор" требования к обязательным резервам коммерческих банков смягчены по сравнению с другими странами, а в ряде центров создание резервов банками вообще не требуется. Также отсутствует прямая зависимость стоимости кредитных ресурсов с учетными ставками центральных банков стран.

В центрах "офф-шор" финансово-кредитные учреждения (национальные и иностранные) осуществляют операции с нерезидентами и в иностранной для данной страны валюте. Внутренний рынок кредитных (ссудных) капиталов изолируется от международного (внешнего) путем отделения счетов резидентов от счетов нерезидентов, предоставляя последним налоговые льготы, освобождая их от валютного контроля, и т.п.

Указанные финансовые центры привлекательны для валютных операций тем, что здесь не ущемляются интересы посредников в операциях с иностранной валютой.

Центры "офф-шор" иногда называют оффшорными зонами. Страны, создавшие такие зоны, приобретают целый ряд социально-экономических выгод. А именно: они привлекают иностранный капитал, получают дополнительный источник налоговых платежей, сборов и других взносов, увеличивают занятость местного населения и прежде всего адвокатов, бухгалтеров, секретарей, сотрудников банков, средств связи, страховых компаний и др.

Отрицательной стороной создания центров "офф-шор" является то, что эти центры могут служить местом отмывания "грязных денег" и проведения разного рода финансовых афер.

Центр "офф-шор" может создать режим, предоставляющий налоговые и другие льготы для судовладельцев-нерезидентов. Такой режим, а равно и центр "офф-шор", носит название удобного флага (flag of convenience).

УДОБНЫЙ ФЛАГ (от англ. convenience - удобство, материальная выгода, интерес) - это открытая регистрация морских судов в целях получения дополнительных прибылей от льгот в налогообложении, классификации и т.п., получаемых судовладельцами-нерезидентами в странах этой регистрации.

Удобный флаг предоставляют Антильские острова, Багамские острова, Бирма, Кипр, Либерия, Ливан, Мальта, Панама и др.

Основным критерием при определении регистра удобного флага является различие между национальной принадлежностью компании судовладельцев и национального флота. Другими словами, когда право на владение судном и контроль за ним принадлежат лицу, национальность которого отличается от национальности флага, под которым ходит это судно, то считается, что данное судно ходит под удобным флагом.

"Родчелские правила" комиссии по надзору за удобным флагом (JET -International Transport Worker"s Federation) установили дополнительные критерии определения удобного флага.

К этим дополнительным критериям относятся:

1) государство разрешает регистрацию судов, владельцами которых являются нерезиденты данной страны;

2) простота смены регистра и регистрации флага судна;

3) льготное налогообложение;

4) государство заинтересовано не в использовании судна, а лишь в доходах (налоги, сборы), получаемых с тоннажа перевозимого груза;

5) разрешен наем иностранных работников на суда;

6) государство не заинтересовано в установлении жесткого национального и международного режима для судовладельцев.

Судовладелец-нерезидент регистрирует свое судно в стране, предоставляющей удобный флаг. Судно и его экипажи в дальнейшем несут флаг и национальность данного государства. Законодательство этих стран не принуждает владельца судна к соблюдению мировых стандартов социального обеспечения и профсоюзных прав моряков. Режим налоговой отчетности для таких судовладельцев облегчен.

Удобный флаг приносит значительный доход стране, которая его предоставляет. Например, на этом режиме ежегодно зарабатывает Кипр 22 млн дол., Панама - 40 млн дол. и т.д.

Доходы, получаемые каждым регистром удобного флага, зависят от типов и размеров судов: чем крупнее суда, входящие в регистр, тем это выгоднее для его администрации и государства. В настоящее время удобные флаги составляют 30% мирового флота и имеют повышенную аварийность. Например, в 1991 г. на долю удобных флагов приходилось 48,2% всех потерь судов, или 1 708 464 регистровых тонн, из них Панаме принадлежало 26 судов суммарной валовой вместимостью 238 513 регистровых тонн, Кипру - 17 судов (229 513 регистровых тонн), Мальте - 12 судов (96 647 регистровых тонн).*

* Морской флот. - 1993. - № 7-8. - С. 34-35.

Удобный флаг повышает риск ущерба в связи с договором морского страхования. Многие страны, предоставляющие удобный флаг, не присоединились к международной Конвенции по охране человеческой жизни на море, что позволяет судовладельцам экономить около 5 млн дол. на невыполнении требований этой Конвенции.

В Российской Федерации созданы две зоны, похожие на оффшорные - в Ингушетии и Калмыкии.

Первая официальная оффшорная зона - зона экономического благоприятствования "Ингушетия" функционировала в стране с 1994 по 1997 г. Она была создана в 1994 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 июня 1994 г. № 740 "О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики"* и прекратила свое существование с постановлением Правительства РФ от 3 июля 1997 г. № 821 "О прекращении действия зоны экономического благоприятствования "Ингушетия".**

* Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 9. - Ст. 1023.

Главной причиной прекращения существования этой зоны является полное нарушение принципов функционирования оффшорной зоны.

Так, вместо создания органов управления оффшорной зоны "Ингушетия" правительство республики все полномочия передало АОЗТ "Финансовая корпорация "БИН", а ее учредителями стали АО "Промышленно-финансовая компания "БИН" и коммерческий банк "БИН". Тревожным симптомом стало появление "Налоговой инспекции зоны экономического благоприятствования "Ингушетия", которая не вошла в систему Госналогслужбы РФ. Из общего количества предприятий, зарегистрированных в этой зоне, только около 1% находилось на ее территории, остальные действовали на территории других субъектов России и, естественно, не платили в их бюджеты налогов. Больше всего пострадали Ставропольский край и Ростовская область.

В 1996 г. был принят Закон РФ "О центре международного бизнеса "Ингушетия "*

Международным бизнесом считается любая разрешенная российским законодательством деятельность нерезидентов РФ на территории, с территории и через территорию Центра с расчетами в иностранной валюте с нерезидентами России за ее пределами в регистрационном, налоговом, валютном и административном режимах. Зарубежные операции по сделкам, заключенным компаниями международного бизнеса, зарегистрированными в Центре, считаются международным бизнесом.*

Российские резиденты не вправе быть учредителями (акционерами) компаний международного бизнеса. Компания международного бизнеса -это юридическое лицо, зарегистрированное и действующее в Центре в соответствии с нормами Закона РФ "О центре международного бизнеса "Ингушетия". Регистром является регистрационная палата Центра, официальный представитель которой называется регистратором. Юридическое лицо, резидент России, выполняющее функции секретаря компании международного бизнеса, зарегистрированной в Центре, представляет собой секретарскую компанию.

Компания международного бизнеса должна иметь уставный капитал для общества с ограниченной ответственностью 1500 дол., для акционерных обществ - 15000 дол. Законом РФ "О центре международного бизнеса "Ингушетия" гарантируется режим деятельности компаний международного бизнеса в течение 20 лет с момента их регистрации. Компании уплачивают в регистр разовый регистрационный сбор и годовой сбор, ставки которых устанавливаются и изменяются Правительством Ингушской Республики по согласованию с Правительством РФ.

Зарубежные операции компаний международного бизнеса не облагаются налогами Российской Федерации, в том числе и налогами Ингушской Республики.

На территории Центра компаниям международного бизнеса предоставляются следующие льготы:

Ускоренный и упрощенный порядок регистрации в Центре в качестве компаний международного бизнеса в течение трех дней после представления в регистр всех правильно оформленных регистрационных документов;

Полное освобождение от уплаты всех налогов Российской Федерации, за исключением регистрационного и годового сборов;

Валютная автономия компаний и освобождение от валютного контроля Россией операций компаний международного бизнеса, право открытия и ведения банковских счетов в банках-агентах, в уполномоченных российских и зарубежных банках;

Освобождение от таможенных пошлин и сборов товаров, ввозимых на нужды содержания секретарских компаний;

Сохранение анонимности владельцев компаний международного бизнеса;

Сохранение коммерческой тайны конфиденциальности коммерческой деятельности компаний международного бизнеса, за исключением случаев нарушения ими законодательства Российской Федерации и законодательств других стран;

Гарантия перерегистрации в Центре международных компаний, зарегистрированных в других государствах.

В качестве компаний международного бизнеса в Центре регистрируются общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества с правом выпуска обыкновенных и привилегированных акций. Номинал акций устанавливается в свободно конвертируемой валюте.

В Калмыкии предприятия - нерезиденты данной республики, которые не пользуются сырьевыми, природными и финансовыми ресурсами Калмыкии, в том числе по бартеру, аренде, залогу, а также те, которые осуществляют инвестиционную деятельность на территории Калмыкии, получили льготы по налогообложению. Например, ставка налога на прибыль в части поступления в местный бюджет снижена с 20 до 5%. Эти предприятия освобождены от многих местных налогов (налог на пользователей автомобильных дорог и др.).

Предусмотрен институт обязательных номинальных директоров (или акционеров) из числа местных жителей с минимальным окладом 24 МРОТ в год.

В Калмыкии был принят республиканский закон о соблюдении банковской тайны.

В Москве и в других городах открыты агентства развития и сотрудничества Калмыкии. Их цель - собирать налоги с таких оффшорных предприятий, проводить экспертизу соответствия деятельности предприятия критериям предоставления налоговых льгот и т.п.

Коммерческие предприятия, созданные в центрах "офф-шор", получили название "ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ".

Термин "оффшорная компания" не является юридическим термином. Понятие оффшорной компании и ее статус определяются специальным законом или другими аналогичными нормативными актами.

Оффшорная компания - это компания, являющаяся по отношению к стране регистрации нерезидентской и полностью освобожденной от налогов. Однако такая компания обязана ежегодно платить фиксированную пошлину за это освобождение.

В оффшорных компаниях ведение бухгалтерского учета и отчетности сведено к минимуму (Ирландия, Швейцария). В некоторых центрах требования вести бухгалтерский учет вообще отсутствуют (Антильские и Нормандские острова, Либерия, Лихтенштейн, Панама). Оффшорным компаниям предоставлена полная свобода в распоряжении своими средствами как в интересах их участников, так и в собственных интересах компании. Они могут осуществлять любые финансовые и торговые операции по всему миру. Большим преимуществом деятельности оффшорных компаний являются возможность заключения торговых сделок на льготных условиях, осуществление в кратчайшие сроки международных финансовых операций в соответствии с валютой покупателя и продавца, списание на месте всех затрат, связанных с заключением сделок, анонимность владельцев, что по разным причинам может иметь большое значение в выдаче лицензий и предоставлении эксклюзивных прав определенной фирме, не исключая при этом возможности сбыта товаров в другие страны или под другой маркой в той же стране.

Оффшорная компания создается с четко определенными целями. Такими целями могут быть:

Сведение уплаты налогов до минимума;

Осуществление специальных бизнес-функций профессиональной ориентации, например удобные флаги;

Организация холдинговых компаний;

Создание имиджа (национального или международного);

Приобретение и содержание недвижимости от имени оффшорной компании;

Обеспечение конфиденциальности создания оффшорной компании, т.е. секретности имени владельца, банковских счетов и др.;

Коммерческая необходимость, связанная с обходом различных организаций и эмбарго по отдельным видам деятельности или товаров;

Увеличение эффективности финансовых и торговых операций.

Формы регистрации оффшорной компании (табл. 8.2) определяются наличием в мире двух глобальных правовых систем:

Островной, или англо-саксонской;

Континентальной, или франко-германской.

Местные правовые нюансы зависят именно от принятой в данной юрисдикции системы.

Основные принципы, положенные в основу классификации форм ведения бизнеса и определяющие деятельность оффшорной компании, в островной и континентальной юрисдикции во многом аналогичны.

К ним относятся:

1) принцип юридического лица, который означает, что субъект правоотношений существует независимо от учредителей. Владелец оффшорной компании вступает в правоотношения не непосредственно, а через контролируемое им юридическое лицо, несущее ответственность только в пределах своих активов;

2) принцип "ограниченной ответственности", который означает, что все организационно-правовые формы предпринимательства подразделяются на предприятия с полной ответственностью и на предприятия с ограниченной ответственностью владельцев. Могут существовать и комбинированные формы предпринимательства: товарищество на вере (коммандитное товарищество), общество с дополнительной ответственностью;

3) принцип "открытости/закрытости", означающий, что "закрытая" компания является частной компанией, а "открытая" компания - это публичная компания с открытой продажей акций.

Таблица 8.2

Формы регистрации оффшорных компаний в зависимости от правовой системы

Формы регистрации оффшорных компаний
Континентальная	Островная
Индивидуальное предприятие
Полное товарищество	Полное партнерство
Коммандитное товарищество	Ограниченное партнерство
Закрытое акционерное общество	Частная компания
Открытое акционерное общество	Публичная компания

Налоговый статус любой компании определяется критерием резидентности и критерием территориальности.

Критерий резидентности предполагает, что компания является резидентом, если владение ею, управление и контроль осуществляются на данной территории. Резидентские компании данной страны подлежат в ней налогообложению относительно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами.

Критерий территориальности предполагает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории.

Большинство стран, включая и Российскую Федерацию, применяют различные сочетания этих двух критериев: за основу берется критерий резидентности, дополняемый системой обложения доходов "у источника".

Иностранная компания, собирающаяся вести активную деятельность в стране, обязана зарегистрироваться в налоговых органах.

Если в большинстве стран компания должна зарегистрироваться только имея на это желание, то в странах СНГ она не сможет даже открыть счет в банке, не встав на учет в налоговой инспекции.

Если иностранная компания не собирается вести активную деятельность в данной стране, но будет получать в ней какие-либо доходы, то она облагается налогом "у источника", который должен удерживаться при выплате ей этого дохода. В России, кроме налогового регулирования деятельности иностранной компании, действует еще и валютное регулирование.

Например, для получения льготного налогообложения на Кипре, в Лихтенштейне, Швейцарии необходимо отвечать следующим условиям нерезидентности по отношению к государству регистрации:

1) постоянное место ведения бизнеса и управления компанией находится за пределами страны регистрации;

2) учредителями компании являются нерезиденты страны регистрации;

3) источник происхождения доходов находится за пределами страны регистрации, т.е. на территории страны регистрации компания не ведет никакой коммерческой деятельности.

Возможны три вида оффшорных компаний:

Нерезидентская компания (Non-Resident);

Компания, освобожденная от налогов (Exempt);

Компания международного бизнеса (International Business Company).

Нерезидентская компания - это фирма, владельцем которой является нерезидент. Главный (головной, центральный) офис этой компании официально зарегистрирован в другой стране. Для такой компании вводятся налоговые льготы. Она обязана ежегодно проводить аудиторскую проверку, по результатам которой платятся налоги.

Компания, освобожденная от налогов - это нерезидентская компания, для которой введено льготное налогообложение (или полностью освобождена от уплаты налогов, или платит небольшую процентную ставку налога на прибыль) и которая обязана ежегодно проводить аудиторскую проверку.

Компания международного бизнеса – это, по существу, и есть оффшорная компания. Она также является нерезидентской, полностью освобождена от налогов, но обязана ежегодно уплачивать фиксированную пошлину.

Крупные компании с международными активами организуют свою собственность путем создания оффшорного холдинга. Основной функцией оффшорного холдинга является ведение управления иностранными дочерними предприятиями в качестве промежуточного звена между ними и окончательным владельцем. Такой финансовый центр может минимизировать воздействия различных налоговых систем и политических рисков, накапливать прибыли дочерних предприятий; контролировать их состояние, реинвестировать накопленные средства. Такая форма холдинга является оптимальной для инвестирования за рубежом не напрямую, а через собственного посредника, в уставные капиталы компании, в недвижимость и т.п.

Оффшорные компании часто занимаются торговым реинвойсингом.

РЕИНВОЙСИНГ - процесс движения товаров от поставщика к покупателю, в котором оффшорная компания используется лишь для оформления контрактов и счетов.

Головная (т.е. материнская) компания заключает с оффшорной компанией контракт на весь товар по единой цене, а оффшорная компания заключает контракты на партии этого товара с покупателями в различных странах.

Головная компания получает фиксированную прибыль, а на счете оффшорной компании остается разница, получаемая от отдельных контрактов, которая полностью выводится из-под налогообложения.

Оффшорные компании не только занимаются торговым реинвойсингом. Они владеют судовым флотом, создают свои оффшорные страховые филиалы для страхования собственных рисков (если имеют возможность включить страховые премии в себестоимость продукции или ее перевозки), создают лизинговые оффшорные компании (если инвестиционные ресурсы оффшорной компании используются на приобретение оборудования для головной компании).

В ряде стран (Ирландии, Гибралтаре и др.) действует оффшорное законодательство, позволяющее регистрировать компании международного бизнеса без права деятельности в стране регистрации, и освобождать на этом основании от налогов и отчетности.

В этих компаниях вся документация, требуемая по законодательству данной страны, ведется секретарской юридической фирмой. Такая фирма регистрирует оффшорную компанию и впоследствии будет вносить за нее ежегодные пошлины за проведение регистрации и освобождение от налогов, а также оказывать другие секретарские услуги.

Секретарские услуги - это комплекс административных услуг, включающий предоставление юридического адреса и организацию формальной регистрации офиса, хранение уставных документов, необходимых для предъявления местным властям, прием и отправку корреспонденции, формирование и сдачу налоговых деклараций и ежегодного отчета, а также услуги юриста, который в случае необходимости представляет интересы владельцев оффшорной компании в местных властных органах, информирует владельцев о текущих изменениях в законодательстве, порядке отчетности и др.

Секретарские услуги необходимы именно по месту регистрации оффшорной компании, поскольку ее владельцы чаще всего никогда не приезжают в страну, а управляют компанией, осуществляя деловую активность и пользуясь ее преимуществами вне пределов ее территории. Тем не менее оффшорная компания объявляет свой юридический адрес, на который могут поступать корреспонденция, телефонные запросы и т.п. Основная печать компании должна храниться в ее головном офисе.

Секретарская юридическая фирма может обслуживать большое количество зарегистрированных оффшорных компаний. Владелец такой оффшорной компании может ограничиться только заботами по ведению банковского счета.

Для открытия счета в банке требуется апостилировать свидетельство о регистрации. Апостилировать документы - это государственное заверение документов после их нотариального заверения. Документ о легализации зарегистрированной компании в соответствии с международными нормами называется апостилем. По существу, апостиль - это справка государственного учреждения страны регистрации компании, например, государственного секретаря штата, дополнительно подтверждающего легативность документов регистрации компании.

Для признания действительности документов в российских ведомствах наличие апостиля часто оказывается недостаточным. Поэтому требуются еще дополнительная легализация в посольстве по принадлежности и затем дополнительная регистрация в МИД.

В некоторых странах апостилирование может быть заменено легализацией в российском консульстве в стране регистрации. Свидетельство о регистрации в государственном регистре иногда заменяют выпиской из торгового реестра.

В оффшорном бизнесе существует и номинальный сервис. Этот сервис нужен для повышенной конфиденциальности при работе с оффшорными компаниями или при регистрации в своей стране представительства филиала оффшорной компании, предприятия с иностранными инвестициями и т.п., когда уставные документы компании владелец представляет в регистрирующие органы собственной страны. В этом случае сотрудники юридической фирмы-регистратора назначаются номинальными управляющими или номинальными партнерами, которые дают доверенность, заверенную на имя владельца, для заключения договоров от имени компании, регистрации представительств, открытия счетов в банках и т.д.

Номинальный управляющий - это административное лицо, выполняющее минимальные функции по представлению интересов компании и акционеров по месту регистрации компании.

Номинальный акционер - фактически подставное лицо, вводимое в состав владельцев компании и занимающее пост местного директора, но по условиям учредительного договора и устава лишенное практически всех прав. Номинальный управляющий (директор) обязан ежегодно представлять фактическим владельцам отчет о деятельности компании. Такой управляющий должен быть в курсе всех дел компании и, по существу, доверительным лицом.

В Российской Федерации деятельность иностранной компании может вестись от его имени с регистрацией постоянного представительства или без этой регистрации.

Термин "постоянное представительство" применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Постоянным представительством могут быть признаны филиал, представительство, любое иное место осуществления деятельности иностранного юридического лица в зависимости от того, подпадает ли такая деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения под определение "постоянное представительство". Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия аккредитации иностранных юридических лиц не имеет значения.*

* Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

В этом случае иностранная компания облагается обычной ставкой налога на прибыль.

Для получения льготы по освобождению от НДС при сдаче служебных и жилых помещений в аренду иностранным представительствам требуется официальная аккредитация этого представительства в Торгово-промышленной палате РФ.

Если иностранная компания является собственником товара только до пересечения ими российской границы и не ведет деятельности на территории России, то она налогов не платит. Операции, проводимые ею после пересечения товаром границы, уже связаны с извлечением дохода в России. Под такие операции попадают и многие виды посреднических договоров, когда на первый взгляд иностранная компания в России не присутствует.

Иностранные постоянные представительства платят НДС, налог на прибыль, полученную из источников в России по договорам от своего имени, налог на имущество и все остальные налоги и сборы в различные внебюджетные фонды, как и российские хозяйствующие субъекты. Разница лишь в том, что налог на прибыль иностранные компании платят в конце года.

Постоянные представительства иностранной компании сами не являются налогоплательщиками, так как они неюридические лица. Но руководители этих представительств несут полную ответственность перед налоговыми органами за деятельность, осуществляемую иностранной компанией через данное представительство.

После регистрации на постоянное представительство могут быть открыты валютные счета, рублевые счета типов "Т" и "И", личные счета своих иностранных и российских сотрудников.

Счета типа "Т" (текущий) открываются на имя представительств или филиалов для обслуживания их экспортно-импортных операций и для целей содержания представительств и филиалов.

Счета "И" (инвестиционные) открываются для осуществления инвестиционной деятельности на территории Российской Федерации.

Деятельность через российскую посредническую фирму, например по договору о консигнации, имеет свои характерные черты. Посредническая фирма является источником доходов иностранного юридического лица на территории России и должна удерживать и перечислять в бюджет налог на его доходы, получаемые в виде разницы между назначенной ценой реализации и фактической ценой. Если отсутствуют документы, подтверждающие ввоз реализуемых товаров из-за границы, то прибылью иностранной посреднической фирмы считается вся валовая выручка с соответствующим обязательным налогообложением.

Деятельность иностранного юридического лица без регистрации постоянного представительства включает деятельность по получению доходов из источников на территории России в виде процентов от вклада в российских банках, от использования авторских прав и лицензий, от реализации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества с российскими хозяйствующими субъектами, от арендных платежей, продажи ценных бумаг и др.

Контрольные вопросы

1. Что такое двойное налогообложение?

3. Назовите виды оффшорных операций.

4. Охарактеризуйте процесс налогового планирования.

5. Что такое налоговая гавань?

6. В чем отличие центра "офф-шор " от налоговой гавани?

7. Что означает понятие "удобный флаг"?

8. Чем отличаются центры "офф-шор " от зон свободной торговли?

9. Какие оффшорные зоны созданы в Российской Федерации?

10. Каковы цели создания оффшорной кампании?

11. Назовите виды оффшорных компаний.

12. Что такое реинвойсинг?

13. Охарактеризуйте секретарскую юридическую фирму.

14. Что входит в понятие "секретарские услуги"?

15. Что такое номинальный сервис?

16. Кто такой номинальный акционер?

17. Назовите источники доходов иностранного юридического лица без регистрации постоянного представительства в Российской Федерации.